中國經(jīng)濟網(wǎng)北京11月14日訊 中國證監(jiān)會江西監(jiān)管局網(wǎng)站日前公布的《江西證監(jiān)局關(guān)于對大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函措施的決定》（行政監(jiān)管措施決定書(2022)44號）顯示，經(jīng)查，江西證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡稱“大華會計師所”）及周益平、管丁才、熊紹保在執(zhí)行江西特種電機股份有限公司（以下簡稱“江特電機(002176)”，002176.SZ）2017-2018年財務(wù)報表審計報告項目（大華審字[2018]004883號、大華審字[2019]004345號）中存在以下問題：

一、2017年年報。（一）未識別應(yīng)收賬款重大錯報風險。宜春銀鋰2016、2017年營業(yè)收入分別為1.09億元、1.64億元，2016、2017年應(yīng)收賬款分別為72.0萬元、3161萬元，應(yīng)收賬款增長比例遠高于收入增長比例；2017年，宜春銀鋰通過與相關(guān)客戶開展無實物流轉(zhuǎn)的虛構(gòu)交易虛增銷售收入，由此產(chǎn)生應(yīng)收賬款3152萬，但宜春銀鋰相關(guān)銷售合同顯示，銷售方式均為“先款后貨”或“款到發(fā)貨”，且截至審計報告出具日，審計底稿中未見以上應(yīng)收賬款回款記錄。大華會計師所及周益平、管丁才、熊紹保未能根據(jù)上述異常現(xiàn)象識別出宜春銀鋰2017年應(yīng)收賬款存在重大錯報風險，審計底稿中認定的重大風險領(lǐng)域未包括應(yīng)收賬款。以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1211號--了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》第九十六條的規(guī)定。

（二）個別審計計劃未實際執(zhí)行。審計底稿顯示，針對應(yīng)收賬款，大華會計師所及周益平、管丁才、熊紹保計劃實施的實質(zhì)性程序包括檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標：（1）復核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應(yīng)查明原因；（2）計算賒銷比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常。實際執(zhí)行中，該審計程序未實施。以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

(資料圖片)

（三）部分函證程序執(zhí)行不到位。審計底稿顯示，惠州龍為科技有限公司的往來詢證函，回函印章為業(yè)務(wù)專用章和合同專用章，非財務(wù)章或公章。大華會計師所及周益平、管丁才、熊紹保未追加進一步審計程序。以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號--函證》第十七條的規(guī)定。

二、2018年年報。（一）對重要客戶的風險應(yīng)對措施存在缺陷。宜春市夢月科技發(fā)展有限公司為宜春銀鋰2018年第二大客戶。該公司成立于2018年9月28日，成立當年即成為宜春銀鋰第二大客戶，且二者戰(zhàn)略合作協(xié)議簽署日同為2018年9月28日。大華會計師所及周益平、管丁才、熊紹保針對此異常現(xiàn)象未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未實施進一步審計程序。以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。?

（二）銷售費用的審計程序執(zhí)行不到位，未獲取充分的審計證據(jù)。1.宜春銀鋰2017年、2018年營業(yè)收入分別為1.64億元、3.58億元，增幅118.29%；2017年、2018年運輸裝卸費分別為257萬元、264萬元，增幅2.9%。在公司2018年存在大量銷售退貨的情況下，大華會計師所及周益平、管丁才、熊紹保對此未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未實施進一步審計程序。

2.在對運輸費用進行細節(jié)性測試時，計劃獲取的支持性材料包括銀行回單和發(fā)票，但審計底稿中僅見發(fā)票，未見銀行回單。以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

江西證監(jiān)局判定，大華所的上述執(zhí)業(yè)行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)規(guī)定，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。周益平、管丁才作為江特電機2017年年報審計項目的簽字注冊會計師，周益平、熊紹保作為江特電機2018年年報審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負有主要責任。

依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條，江西證監(jiān)局決定對大華所及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入資本市場誠信檔案。

官網(wǎng)顯示，大華會計師事務(wù)所創(chuàng)立于1985年，是國內(nèi)最具規(guī)模的大型會計師事務(wù)所之一，是國內(nèi)首批獲準從事H股上市審計資質(zhì)的事務(wù)所。大華在中國擁有7000余名員工，其中注冊會計師1500余名，獲“中國注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍人才（高端人才）”稱號專家有15人，中國注冊會計師協(xié)會資深會員近50人，擁有境外會計師執(zhí)業(yè)資格及其他專業(yè)資質(zhì)的人員近百位。大華常年服務(wù)的客戶有10000余家，其中上市公司超400家、中央企業(yè)60余家、省級企業(yè)集團300余家、外資企業(yè)500余家，涉及多個行業(yè)及領(lǐng)域。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當秉承風險導向?qū)徲嬂砟睿瑖栏駡?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。

以下為原文：

江西證監(jiān)局關(guān)于對大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函措施的決定

大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊紹保：

經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)行江西特種電機股份有限公司（以下簡稱江特電機或公司）2017-2018年財務(wù)報表審計報告項目（大華審字[2018]004883號、大華審字[2019]004345號）中存在以下問題：

一、2017年年報

（一）未識別應(yīng)收賬款重大錯報風險

宜春銀鋰2016、2017年營業(yè)收入分別為1.09億元、1.64億元，2016、2017年應(yīng)收賬款分別為72.0萬元、3161萬元，應(yīng)收賬款增長比例遠高于收入增長比例；2017年，宜春銀鋰通過與相關(guān)客戶開展無實物流轉(zhuǎn)的虛構(gòu)交易虛增銷售收入，由此產(chǎn)生應(yīng)收賬款3152萬，但宜春銀鋰相關(guān)銷售合同顯示，銷售方式均為“先款后貨”或“款到發(fā)貨”，且截至審計報告出具日，審計底稿中未見以上應(yīng)收賬款回款記錄。

你們未能根據(jù)上述異常現(xiàn)象識別出宜春銀鋰2017年應(yīng)收賬款存在重大錯報風險，審計底稿中認定的重大風險領(lǐng)域未包括應(yīng)收賬款。

以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1211號--了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》第九十六條的規(guī)定。

（二）個別審計計劃未實際執(zhí)行

審計底稿顯示，針對應(yīng)收賬款，你們計劃實施的實質(zhì)性程序包括檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標：（1）復核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應(yīng)查明原因；（2）計算賒銷比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常。實際執(zhí)行中，該審計程序未實施。

以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

（三）部分函證程序執(zhí)行不到位

審計底稿顯示，惠州龍為科技有限公司的往來詢證函，回函印章為業(yè)務(wù)專用章和合同專用章，非財務(wù)章或公章。你們未追加進一步審計程序。

以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號--函證》第十七條的規(guī)定。

二、2018年年報

（一）對重要客戶的風險應(yīng)對措施存在缺陷

宜春市夢月科技發(fā)展有限公司為宜春銀鋰2018年第二大客戶。該公司成立于2018年9月28日，成立當年即成為宜春銀鋰第二大客戶，且二者戰(zhàn)略合作協(xié)議簽署日同為2018年9月28日。你們針對此異常現(xiàn)象未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未實施進一步審計程序。

以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。?

（二）銷售費用的審計程序執(zhí)行不到位，未獲取充分的審計證據(jù)

1.宜春銀鋰2017年、2018年營業(yè)收入分別為1.64億元、3.58億元，增幅118.29%；2017年、2018年運輸裝卸費分別為257萬元、264萬元，增幅2.9%。在公司2018年存在大量銷售退貨的情況下，你們對此未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未實施進一步審計程序。

2.在對運輸費用進行細節(jié)性測試時，計劃獲取的支持性材料包括銀行回單和發(fā)票，但審計底稿中僅見發(fā)票，未見銀行回單。

以上行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號--財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》第十七條和《中國注冊會計師審計準則第1301號--審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。

大華所的上述執(zhí)業(yè)行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)規(guī)定，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的規(guī)定。周益平、管丁才作為江特電機2017年年報審計項目的簽字注冊會計師，周益平、熊紹保作為江特電機2018年年報審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負有主要責任。

依據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條，我局決定對大華所及周益平、管丁才、熊紹保采取出具警示函的監(jiān)督管理措施，并記入資本市場誠信檔案。

你們應(yīng)嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)定，及時采取措施加強質(zhì)量控制，提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

江西證監(jiān)局

2022年11月10日

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